Accertamento sintetico, Circolare MInisteriale n.18/2012: nuovo strumento a cura del Dott. Victor Di Maria

L’accertamento sintetico del reddito, attraverso il cd. spesometro ed il cd. redditometro, tende a quantificare la disponibilità complessiva della persona fisica. Il metodo di controllo serve a verificare il tenore di vita del contribuente e delle altre persone fisiche che risultano a suo carico. Lo strumento, nel corso del 2012, verrà utilizzato dagli uffici finanziari, i quali, gradualmente, secondo le indicazioni fornite con la circolare n. 18/E del 31 maggio 2012 – sposteranno l’attenzione sull’annualità 2009.

La logica che ha condotto all'ideazione dell’accertamento sintetico e che presiede alla sua applicazione può essere così sintetizzata:
ad ogni spesa corrisponde, di norma, un reddito; se è difficile identificare direttamente il reddito, si può, tuttavia, risalire ad esso dall'ammontare (stimato) di alcune spese connesse alla disponibilità di determinati beni e servizi.
La determinazione sintetica non si preoccupa, infatti, di identificare le specifiche fonti di guadagno, ma mira a rettificare il reddito complessivo delle persone fisiche, sulla base della capacità di spesa manifestata dal soggetto, o
attraverso la disponibilità di beni e/o servizi, indici di capacità contributiva.

Il metodo di controllo segue un ragionamento logico che spesso è convincente da sé: presunzione di un maggior reddito in base alla spesa per consumi o investimenti attinenti alla sfera privata della persona fisica, a prescindere da una individuazione delle fonti di produzione del reddito stesso, quali potrebbero essere l'impresa, il lavoro, il capitale, etc., salvo la prova contraria che le spese siano state finanziate prima di tutto con il reddito del periodo d'imposta.


Si ricorda che la Guardia di Finanza con la circolare n. 1/2008, a titolo di orientamento ed in via assolutamente non esaustiva, fra gli elementi e le  circostanze di fatto indicativi di capacità contributiva, da considerare nel quadro della procedura di ricostruzione sintetica del reddito in aggiunta a quelli espressamente riportati nella tabella allegata al citato D.M., ha evidenziato i seguenti:
 pagamento di consistenti rate di mutuo;
 pagamento di canoni di locazione finanziaria (leasing), soprattutto in relazione a unità immobiliari di pregio, auto di lusso e natanti da diporto;
 pagamento di canoni per l’affitto di posti barca;
 sostenimento di spese per ristrutturazione di immobili;
 sostenimento di spese per arredi di lusso di abitazioni;
 pagamento di quote di iscrizione in circoli esclusivi;
 pagamento di rette consistenti per la frequentazione di scuole private particolarmente costose;
 assidua frequentazione di case da gioco;
 partecipazione ad aste;
 frequenti viaggi e crociere;
 acquisto di beni di particolare valore (quadri, sculture, gioielli, reperti di interesse
storico – archeologico, ecc.);
 disponibilità di quote di riserve di caccia o di pesca;
 hobby particolarmente costosi (ad esempio, partecipazione a gare
automobilistiche, rally, gare di motonautica, ecc)”.


La determinazione sintetica del reddito può essere, altresì, fondata sul contenuto induttivo di elementi di capacità contributiva (cd. redditometro), individuato mediante l’analisi di campioni significativi di contribuenti, differenziati anche in funzione del nucleo familiare e dell’area territoriale di appartenenza, con decreto del Ministero dell’Economia e delle finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale, con periodicità biennale. Quando verranno individuati tali indici, lo strumento potrà essere testato.


Condizione necessaria – sia nell’ipotesi di spesometro ovvero di redditometro - è che il reddito complessivo accertabile ecceda di almeno 1/5 quello dichiarato.

UNICO 2012: ufficiale la proroga dei versamenti di Victor Di Maria

I versamenti legati a UNICO 2012 scivolano al 9 luglio 2012 per le persone fisiche e per i contribuenti per i quali sono stati elaborati gli studi di settore

E’ stato firmato venerdì scorso il D.p.c.m. con cui vengono prorogate le scadenze dei versamenti legati a UNICO 2012 (compresi l’Iva e l’Irap), ma solo per le persone fisiche (tutte) e per i contribuenti che esercitano attività economiche per le quali sono stati elaborati gli studi di settore, compresi i soggetti che partecipano a società, associazioni e imprese ai sensi degli artt. 5, (s.s., s.a.s., s.n.c., associazioni tra professionisti), 115 e 116 (trasparenza fiscale) del TUIR. 

La proroga contempla 21 giorni di tempo in più, facendo slittare i versamenti del 18 giugno al 9 luglio, mentre quelli da effettuarsi entro il 18 luglio con la maggiorazione dello 0,40% slittano direttamente al 20 agosto 2012. 

Slittano anche la cedolare secca, l’Ivie, l’imposta di bollo sulle attività finanziarie detenute all’estero, il diritto annuale camerale. Il D.p.c.m. non menziona invece l’IMU, quindi la scadenza della prima o unica rata d’acconto dell’IMU resta, almeno per il momento, confermata al 18 giugno 2012.

Flessibilità indispensabile per il lavoro estivo a cura del Dott. Victor Di Maria

Flessibilità indispensabile per il lavoro estivo

La stagione estiva pone esigenze particolari per molti datori di lavoro per far fronte alle esigenze temporanee di personale.

L’imminente stagione estiva pone  problematiche particolari a molti datori di lavoro che si chiedono come far fronte alle esigenze temporanee di personale.  

L’attuale disciplina normativa consente di avere un ventaglio di soluzioni articolate: lavoro in autonomia, occasionale, saltuario, con orario ridotto, parasubordinato e a tempo determinato. 

Ma quale è la soluzione migliore fra le diverse tipologie di contratto e per le diverse esigenze: tempo determinato e voucher, occasionalità, esigenze improvvise, o assenze per ferie?   

Le possibilità offerte oggi dalla normativa in materia di contratti flessibili sono sufficientemente vaste per coprire ogni esigenza di lavoro. Ogni soluzione, tuttavia, va analizzata con attenzione e contemperata con le aspettative di una normativa che spesso si presenta subdola e vaga. Devono essere valutati i singoli casi applicando il contratto di lavoro più idoneo.  

E’ possibile ricorrere al lavoro accessorio (con i voucher da 10 euro) con studenti, lavoratori part-time, pensionati, cassaintegrati, ecc. in tutti i settori di attività. Deve trattarsi di prestazioni occasionali ed accessorie e la procedura per avviarle può essere cartacea o telematica, purché preventiva rispetto all’inizio del lavoro.  

Per far fronte ad esigenze temporanee è possibile anche attivare i consueti contratti a tempo determinato e/o part-time, se rientra nelle possibilità del datore il prevedere il periodo di necessità e l’orario che sarà rispettato.  

In caso contrario è possibile, a certe condizioni e per certi settori, il lavoro a chiamata.  

Per attivare il contratto a termine ricordiamo che devono sussistere esigenze di carattere tecnico, produttivo, organizzativo o sostitutivo.  

Per prestazioni occasionali di durata inferiore a 30 giorni e con compensi annui entro i 5.000 euro, è possibile utilizzare la formula delle mini cococo. Deve trattarsi di lavoro svolto in regime di parasubordinazione (collaborazione e coordinamento senza vincoli), ma non è necessario prevedere progetti o programmi come avviene per il lavoro a progetto.  

Se si tratta di lavoro autonomo “puro”, invece, è applicabile la formula del lavoro occasionale autonomo per compensi fino a 5.000 euro annui. Questa formula non prevede formalizzazioni preventive, ma proprio per questo motivo deve essere attentamente valutata al fine di evitare che in sede di visita ispettiva possa essere ricondotta nell’alveo del lavoro subordinato, con rilevanti conseguenze sanzionatorie.  

Dopo l’approvazione della riforma del lavoro l’attuale quadro subirà alcune modifiche.

RINUNCIA ALL'EREDITA di Victor Di Maria

L'erede può rinunciare all'asse ereditario. 


La rinuncia all’eredità deve essere effettuata attraverso due modalità: 

• tramite atto pubblico, quindi rivolgendosi a un notaio, 
• oppure con atto ricevuto da cancelliere del Tribunale competente per territorio, intendendosi per tale il tribunale o la sezione distaccata di esso competente per territorio nel luogo in cui il defunto aveva il suo domicilio alla data della morte.

All’istanza vanno allegati il codice fiscale del defunto e del rinunciante. I termini per la presentazione dell’istanza sono:

• se si è in possesso di beni ereditari, tre mesi dal decesso (articolo 458 cc)
• se non si è in possesso dei beni ereditari, fino alla prescrizione del diritto (10 anni).

E’ opportuno, comunque, effettuare la rinuncia prima della presentazione della denuncia di successione o comunque prima di dividere l’eredità.
Per quanto attiene ai costi, se si sceglie di non ricorrere al notaio, occorre effettuare un versamento di 168 euro con il modello F23 ai fini della registrazione all’ufficio delle Entrate e una marca da bollo da 14,62 euro. Dopo la registrazione per il ritiro della copia conforme della rinuncia, occorre una marca da bollo da 14,62 euro, più marche per diritti di cancelleria.

Versamenti imposte “da Unico”.|Arriva lo slittamento con Dpcm

Versamenti imposte “da Unico”.|Arriva lo slittamento con Dpcm

D.U.R.C. Modalità di rilascio dopo il DL "Semplificazioni Burocratiche" di Victor Di Maria

I soggetti privati possono richiedere il Durc anche ai fini del suo utilizzo nei rapporti fra privati. 

Mentre non hanno alcun valore le certificazioni rilasciate da casse edili non abilitate. A confermarlo è stato il Ministero del Lavoro con la circolare n. 12 del 1° giugno 2012, fornendo alcuni chiarimenti in merito ai presupposti e alle modalità di rilascio del Durc (Documento Unico di Regolarità Contributiva), sia alla luce delle più recenti modifiche normative in materia di semplificazione amministrativa, sia in ordine alle specificità riguardanti i lavori privati dell’edilizia nel cui ambito il documento è rilasciato esclusivamente dalle Casse edili in possesso dei requisiti costitutivi previsti dalla legge. 

L’acquisizione d’ufficio – Com’è noto, il decreto “semplificazioni burocratiche” (D.L. n. 5/2012) ha previsto che nell’ambito dei lavori pubblici e privati dell’edilizia, le amministrazioni pubbliche acquisiscono d’ufficio il Durc con le modalità di cui all’art. 43, D.P.R. n. 445/2000. Pertanto, le P.A. concedenti sono tenute ad acquisire d’ufficio il Durc non solo nell’ambito dei lavori pubblici, ma anche nei lavori privati dell’edilizia. 

Importante è precisare, al riguardo, che i soggetti privati possono ancora richiedere il Durc ai fini di un suo utilizzo nei rapporto fra privati. Tuttavia, ciò richiede alcuni adempimenti concernenti la verifica dell’idoneità tecnico-professionale delle imprese affidatarie, delle imprese esecutrici e dei lavoratori autonomi, anche attraverso l’acquisizione del Durc. In tal caso sarà obbligatorio che nel certificato venga apposta, a pena di nullità, la dicitura “il presente certificato non può essere prodotto dagli organi della Pubblica Amministrazione o ai privati gestori di pubblici servizi”. 

Autocertificazione – In materia di autocertificazione del Durc, il Ministero ha già chiarito che il documento, pur rientrando nella categoria dei “certificati”, non può costituire oggetto di autocertificazione. Infatti, così come stabilito dall’art. 44 bis del D.P.R. 445/2000, il Durc rimane assolutamente impossibile da sostituirsi con una dichiarazione di regolarità contributiva da parte del soggetto interessato. Ciò in quanto l’autocertificabilità non può essere “oggetto di sicura conoscenza”, così come avviene per gli “stati, qualità personali e fatti” che possono essere sostituiti da dichiarazioni proprio in quanto “elementi di fatto oggettivi riferiti alla persona”. 

Dematerializzazione del Durc – Com’è noto, gli Istituti e le altre PP.AA. stanno adottando ogni accorgimento utile per una dematerializzazione del Durc poiché, oltre a comportare costi elevati, non garantiscono certezza dei tempi di consegna materiale del certificato. Pertanto, gli istituti provvederanno ad attivare ogni iniziativa utile a una progressiva diffusione dell’utilizzo della Pec per la consegna del Durc, fermo restando che a decorrere dal 1° luglio 2013 l’invio del documento avverrà esclusivamente tramite Pec. Inoltre, sono stati introdotti importanti elementi di semplificazione, escludendo definitivamente dal campo di applicazione della tutela della privacy le persone giuridiche. Ne consegue che gli Istituti potranno adottare misure tecniche necessarie al fine di rendere accessibili via web a chiunque abbia un interesse qualificato, ivi comprese le casse edili abilitate, le informazioni concernenti le richieste e i contenuti dei Durc già rilasciati.

DETRAZIONE DEL 36% NEGATA SE IL BONIFICO E' INCOMPLETO a cura del Dott. Victor Di Maria

Lo precisa la ris. 55 dell’Agenzia, aggiungendo, però, che è possibile ripetere il bonifico con tutti i dati, concordando la restituzione del pagamento.

E' motivo di inutilizzabilità della detrazione prevista dalla legge per il bonus del 36% non indicare nel bonifico per il pagamento dei lavori di ristrutturazione gli estremi della norma per il bonus, il codice fiscale e la partita IVA dei soggetti interessati.

In tal caso, infatti, non si ha diritto alla detrazione, perché la Banca o la Posta non è in grado di effettuare la ritenuta d’acconto del 4%. Possibile, però, ripetere il bonifico completo di tutti i dati, concordando la restituzione del precedente pagamento “difettoso”.

Queste, in estrema sintesi, le conclusioni a cui arriva la risoluzione n. 55 diffusa in data 7 giugno 2012 dall’Agenzia delle Entrate, che, alla luce del mutato quadro normativo, ed in particolare in forza del recente obbligo di esecuzione della ritenuta del 4% in capo all’intermediario tramite cui è eseguito il pagamento, muta il proprio precedente indirizzo sul punto.

Nel caso di specie, due soggetti avevano acquistato, il 14 novembre 2011, un appartamento con relativo box pertinenziale, provvedendo ad eseguire il bonifico per il corrispondente costo di costruzione attestato dalla società costruttrice.

Tuttavia, non indicavano nella causale dell’ordine di bonifico il riferimento normativo alla L. n. 449/97, il codice fiscale degli ordinanti (beneficiari della detrazione), del numero di partita IVA del soggetto a favore del quale il bonifico era stato effettuato. Di conseguenza, la banca non aveva potuto operare la ritenuta fiscale del 4% sul corrispettivo versato alla società venditrice, così come, invece, previsto dall’art. 25 del DL n. 78/2010.

Gli istanti, pertanto, chiedevano se fosse possibile comunque fruire della detrazione del 36%, anche considerato quanto affermato in passato dall’Amministrazione finanziaria (da ultimo, con la risoluzione 15 luglio 2008 n. 300), secondo cui l’incompletezza dei dati esposti nel bonifico sarebbe colmata dalla coincidenza tra il soggetto ordinante il bonifico e il destinatario della fattura.

L’Agenzia, però, supera tale precedente orientamento alla luce del nuovo quadro normativo, delineatosi, in particolare, con l’introduzione della citata ritenuta del 4% che, in mancanza della indicazione dei suddetti dati rilevanti, non può essere eseguita dall’intermediario.

È bene ricordare, peraltro, che la ritenuta in esame ha un doppio effetto “benefico” per l’Erario, poiché, da una parte, viene di fatto anticipata parte dell’imposta (eventualmente) dovuta dal percipiente, e dall’altra c’è una tracciabilità in tempo reale dei corrispettivi incassati da tali soggetti e una maggiore facilità per il Fisco di incrociare i dati indicati dagli intermediari nel loro modello 770 con quelli dichiarati dai soggetti che ricevono il pagamento.