PARTITE IVA. Nuovi minimi: imposta al 15%, soglie e coefficienti. LA SCHEDA TECNICA

Dopo la “bollinatura” della Ragioneria Generale dello Stato, sta per approdare in Parlamento il disegno di Legge di Stabilità, nel quale è contenuto una tassazione a forfait per le partite Iva con redditi bassi.

Nella Legge di Stabilità è contenuta la riforma del regime dei minimi, inserita nella finanziaria all’articolo 9, che andrà a sostituire, gradualmente, l’attuale regime agevolato per le partite Iva (imposta sostitutiva al 5 per cento fino ai 30mila euro, per cinque anni oppure non oltre i 35 anni di età). Dunque, vediamo di seguito cosa prevede il nuovo regime (fermo restando che l’attuale normativa potrebbe ancora essere modificata nell’iter di approvazione da parte delle Camere).

CHI NE FARA’ PARTE – Chi, attualmente, si trova in regime dei minimi 2014, potrà decidere se continuare a starci fino al compimento dei 35 anni (o fino allo scadere dei 5 anni) o aderire a quello nuovo. Chi, invece, aprirà una nuova partita Iva, potrà decidere se aderire al nuovo regime, o a quelli ordinari (ordinario o semplificato).

NUOVA ALIQUOTA – L’imposta sostitutiva triplica e sale al 15 per cento; sostituisce Irpef, Irap e addizionali (regionale e comunale).

COME SI CALCOLA L’IMPONIBILE – Ad ogni categoria è attribuito un tetto massimo di ricavo (oltre il quale non è possibile aderire al nuovo regime agevolato). Il reddito è determinato in maniera forfettaria moltiplicando i ricavi per appositi coefficienti relativi all’attività esercitata. Moltiplicando il risultato ottenuto per l’aliquota del 15 per cento, si ottiene la cifra da versare. Se l’attività è nuova, ovvero aperta da meno di tre anni, il reddito a cui applicare l’aliquota si riduce di un terzo.

SOGLIE E COEFFICIENTI

Professionisti. Ricavi: 15mila euro; coefficiente: 0,78

Artigiani e imprese. Ricavi: 20mila euro; coefficiente 0,67

Commercianti (ingrosso e dettaglio). Ricavi 40mila euro; coefficiente 0,40

Ambulanti di alimentari e bevande. Ricavi 30mila euro; coefficiente 0,40

Ambulanti di altri prodotti. Ricavi 20mila euro; coefficiente 0,54

Alberghi e ristoratori. Ricavi 40mila euro; coefficiente 0,40

LIMITE TEMPORALE – Nel nuovo regime non è più previsto il limite temporale dei 5 anni ( o dei 35 anni di età).

REGIME AGEVOLATO PER CHI HA PERSO I REQUISITO PER I MINIMI di Victor Di Maria

AGEVOLAZIONI

Le persone fisiche che, pur avendo le caratteristiche originariamente prescritte per il regime dei   "minimi" (articolo 1, commi da 96 a 99, della legge 244/2007), non possiedono gli ulteriori requisiti   previsti dal nuovo regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità   ("nuovi minimi"), hanno la possibilità di rientrare in un regime contabile agevolato (articolo 27, comma   3, Dl 98/2011). Tali contribuenti, pur non potendo usufruire dell’imposta sostitutiva, sono esonerati   dalla registrazione e tenuta delle scritture contabili rilevanti ai fini delle imposte dirette, dell'Irap e   dell'Iva, nonché dalle liquidazioni e dai versamenti periodici dell'Iva (compreso l'acconto), e sono   esenti dal pagamento dell'Irap (provvedimento n. 185825 del 22 dicembre 2011).  

IMMOBILI COMMERCIALI LOCATI - MANCATA PERCEZIONE DEI CANONI - QUANDO E' POSSIBILE NON TASSARE I CANONI NON PERCEPITI a cura di Victor Di Maria

Immobili commerciali locati - Mancata percezione dei canoni di locazione - Esclusione da imposizione - Condizioni

Nell'ambito degli immobili commerciali, in mancanza di un'apposita disposizione di salvaguardia quale quella prevista dall'art. 26 del TUIR per gli immobili abitativi, prassi (C.M. 150/1999, § 1.1) e giurisprudenza (Cass. 10.5.2013 n. 11158) sono concordi nel ritenere che, in assenza di procedimento giurisdizionale concluso, il canone di locazione vada comunque dichiarato ancorché non ancora percepito. Tale soluzione, avallata anche dalla Corte Costituzionale (n. 362/2000), impone il massimo rigore di fronte agli inadempimenti del conduttore, pena il pagamento delle imposte, comunque, anche se non verranno mai percepiti i canoni di locazione. Peraltro, come sottolinea la stessa Corte Costituzionale, quando viene meno il contratto di locazione, non è più dovuto un canone in senso tecnico.
In altri termini, se il conduttore non paga, occorre valutare subito se avvalersi della clausola risolutiva espressa (art. 1456 c.c.) eventualmente prevista dal contratto oppure se inviare una diffida ad adempiere ai sensi dell'art. 1454 c.c., fissando un congruo termine, decorso il quale il contratto s'intende risolto. Si tratta di rimedi, dal punto di vista strettamente procedurale, generalmente più veloci rispetto allo sfratto e quindi meno penalizzanti dal punto di vista fiscale, soprattutto se vi è il rischio di non incassare più i canoni scaduti.

ACCERTAMENTO SINTETICO - COME DIFENDERSI a cura di Victor Di Maria

Accertamento sintetico - Redditometro

Simulazione dell'acquisto a titolo oneroso di un immobile - Effetti

L'accertamento sintetico emesso sulla base della capacità di spesa manifestata con l'acquisto di un immobile può essere contestato dimostrando la natura simulata della compravendita.
Innanzitutto, l'acquirente "simulato" deve dimostrare la mancanza di esborso finanziario che denota l'assenza di una reale disponibilità economica. D'altra parte, la giurisprudenza ha affermato che la mera produzione dei conti correnti bancari dai quali non emergono versamenti di denaro non è sufficiente a provare la simulazione (Cass. 8665/2002). A tal fine sono necessari ulteriori elementi che lascino supporre la causa gratuita dell'atto, quali l'età avanzata del venditore "simulato", il rapporto di parentela, eventuali procure rilasciate dal venditore "simulato" al figlio in merito a successivi atti di disposizione dei beni, ecc.

LA CASSAZIONE INTERVIENE SULLA QUESTIONE DEI FALLIMENTI DEI PICCOLI IMPRENDITORI a cura di Victor Di Maria

Bancarotta - Piccolo imprenditore - Esclusione da procedure fallimentari - Atti anteriori - Legittimità costituzionale dell'art. 150 del DLgs. 5/2006 (Cass. pen. 27.10.2014 n. 44838)

Ai sensi dell’art. 150 del DLgs. 5/2006, “i ricorsi per dichiarazione di fallimento e le domande di concordato fallimentare depositate prima dell’entrata in vigore del presente decreto, nonché le procedure di fallimento e di concordato fallimentare pendenti alla stessa data, sono definiti secondo la legge anteriore”. 

Rispetto a tale disposizione, la Corte di Cassazione, nella sentenza 27.10.2014 n. 44838, ha stabilito che è manifestamente infondata (oltre che, nel caso di specie, inammissibile per mancata dimostrazione della sua rilevanza) la questione di legittimità costituzionale, in relazione all’art. 3 Cost., nella parte in cui l’articolo citato non prevede l’abolitio criminis nel caso di bancarotta ascritta a un piccolo imprenditore – per il futuro sottratto alla procedura fallimentare – in relazione a fatti antecedenti alla modifica normativa.

Non vi è irragionevolezza, infatti, nella diversa soluzione adottata dal legislatore sulla sorte dei reati fallimentari commessi prima della novella del 2006 e basati, da un lato, sull’istituto dell’amministrazione controllata e, dall’altro, sulla figura del piccolo imprenditore.

Mentre nel caso delle procedure di amministrazione controllata si è verificata un’ipotesi di abolitio criminis, nel caso dell’analoga procedura riguardante il fallimento dell’imprenditore individuale, il legislatore non ha inteso raggiungere lo stesso risultato normativo e non ha operato, perciò, con la stessa tecnica normativa.

Quindi, sempre che non si intenda sindacare la scelta normativa di abolire un reato e non un altro, non emerge alcuna irragionevolezza in tale scelta, posto che con essa il legislatore, se ha voluto escludere dall’area dei reati fallimentari la posizione dell’amministratore di società nella fase dell’amministrazione controllata antecedente al fallimento, ha anche voluto confermare – in via esclusiva – l’affido al giudice fallimentare della titolarità del potere di attribuire – sulla base dei requisiti operanti nell’ambito della riserva di legge – la qualifica soggettiva di imprenditore fallito, vincolante per il giudice penale e presupposto della configurazione dei reati fallimentari tutt’oggi vigenti.

FAVOR REI PER LE SANZIONI ANCHE SE L'ATTO E' DEFINITIVO a cura di Victor Di Maria

Novità della L. 97/2013 - Applicazione del favor rei (C.T. Prov. Genova 10.6.2014 n. 1181/13/14)

In base all'art. 3 del DLgs. 472/97, se, in virtù di una legge successiva, la condotta del contribuente non è più punibile, la sanzione irrogata in precedenza è estinta, e gli importi non sono dovuti nemmeno se l'atto è già definitivo.

La Commissione Tributaria Provinciale di Genova in data 10.6.2014 con la sentenza n. 1181/13/14 ha applicato il menzionato principio in relazione alle modifiche della L. 97/2013 apportate all'art. 5 del DL 167/90, ove, tra l'altro, sono state abolite le sezioni I e III del modulo RW.

Le violazioni inerenti a queste ultime sezioni non sono più punibili, operando l'art. 3 del DLgs. 472/97.

Ciò ha riflesso pure sull'applicazione del cumulo giuridico ex art. 12 del DLgs. 472/97, in quanto nel sistema pregresso le violazioni delle diverse sezioni del modulo RW davano luogo a distinte sanzioni.

Accertamento e controlli a cura del Dott. Victor Di Maria

Funzione - Tesi della c.d. "provocatio ad opponendum" - Infondatezza (Cassazione 17.10.2014 n. 22003)

La suprema Corte di Cassazione in data 17.10.2014, n. 22003, ha messo fine ad una pratica iniqua nella predisposizione degli avvisi di accertamento. 

Essa ha stabilito che l'avviso di accertamento, come prevede l'art. 7 della L. 212/2000, va motivato in ragione dei presupposti di fatto e di diritto della pretesa. 

La motivazione delinea l'oggetto del contenzioso, per cui non può essere sommaria in quanto è inammissibile una sua integrazione nel corso del contenzioso, ove l'ente impositore è legittimato solo a introdurre le prove che giustificano il recupero a tassazione.

E' superata la tesi dell'avviso di accertamento come "provocatio ad opponendum", ovvero come atto preordinato alla sua impugnazione. In base alla menzionata visione, l'atto avrebbe potuto essere motivato solo mettendo il contribuente nella condizione di conoscere, a grandi linee, le ragioni della pretesa, ed era coerente con un sistema, ormai superato, secondo cui la fase di accertamento continuava di fronte agli organi di giustizia.