SOCIETA' ESTINTE AGGREDIBILI PER CINQUE ANNI DALLA CANCELLAZIONE - RETROATTIVITA' - a cura di Victor Di Maria

L'articolo 28, comma 4, del D. Lgs. 175/2014, ai soli fini della validità e dell’efficacia degli atti di accertamento, liquidazione, riscossione e contenzioso di tributi e contributi, ha sancito che gli effetti della liquidazione volontaria ai sensi dell'articolo 2495 del codice civile si producono soltanto dopo il compimento di cinque anni dalla richiesta di cancellazione della società dal Registro Imprese presso le Camere di Commercio.

La norma introduce un termine di cinque anni entro il quale, nei confronti degli enti impositori, degli enti di previdenza e assistenza e dei contribuenti, la cancellazione della società non causa l’effetto consistente nell’irreversibile estinzione della società.  

Quindi, saranno validi gli atti di accertamento e le cartelle di pagamento notificati ed intestati al soggetto estinto, così come gli atti processuali (ad esempio, gli appelli, i ricorsi per Cassazione e le riassunzioni in rinvio) proposti da/nei confronti di questo, e non dei soggetti fiscalmente responsabili ai sensi delle leggi civili (ovvero i soci, nella misura in cui abbiano ricevuto somme sulla base del bilancio finale di liquidazione).

La legge interessa tutti i tributi, perciò tutte le entrate devolute alla giurisdizione tributaria (imposte sui redditi, IVA, imposte d’atto, tributi locali, dazi, contributi consortili) e i contributi previdenziali e assistenziali.

La norma entra in vigore ora e non prevede una specifica disciplina sulla decorrenza e quindi la supposizione che gli enti impositori avrebbero tentato di sostenerne l’applicazione retroattiva non era affatto fuori luogo.

Lupus in fabula, l'Agenzia delle Entrate con la circolare n. 31/2014 pubblicata in data 30 dicembre 2014, al paragrafo 19.2, così statuisce: “trattandosi di norma procedurale, si ritiene che la stessa trovi applicazione anche per le attività di controllo fiscale riferite a società che hanno già chiesto la cancellazione dal registro delle imprese o già cancellate dallo stesso registro prima della data di entrata in vigore del decreto in commento”.

Ciò, ovviamente, permette di mantenere fermi gli effetti degli atti intestati a società “estinte” non solo per il futuro, ma anche in relazione a quelli già estinti prima dell'entrata in vigore della citata norma D. Lgs. 175/2014.

Ma tale interpretazione fornita nella circolare è costituzionale ?  

Nella circolare non ci sono particolari chiarimenti sulle novità che riguardano la responsabilità dei liquidatori di soggetti IRES.

Viene rimarcato che la responsabilità dell'articolo 36 del DPR 602/73 è estesa a tutti i tributi e che è il liquidatore che, a fronte di un atto del Fisco, deve dimostrare di non essere responsabile, provando di non aver soddisfatto creditori di ordine inferiore e di non aver assegnato beni ai soci (opera in sostanza l’inversione dell’onere della prova).

Non essendo stata prevista nella Legge n. 23/2014 alcuna direttiva “a copertura” di entrambe le innovazioni richiamate, né queste sembra possano essere ricomprese in una generale ottica di semplificazione fiscale, è forte e molto concreto il dubbio sulla potenziale incostituzionalità delle norme in oggetto per eccesso di delega.

Diritto Camera del Commercio: gli importi del 2015 a cura di Victor Di Maria

Importi del diritto camerale dovuto per il 2015 (circ. Min. Sviluppo economico 29.12.2014 n. 227775 )

E' stata pubblicata la circolare del Ministero dello Sviluppo Economico 29.12.2014 n. 227775 che definisce gli importi del diritto camerale dovuto per il 2015, tenendo conto della riduzione del 35% disposta dall’art. 28 co. 1 del DL 24.6.2014 n. 90, conv. L. 11.8.2014 n. 114.

Per i soggetti iscritti nella sezione speciale del Registro delle imprese, il diritto è dovuto secondo quanto di seguito riportato:

- società semplici non agricole: 130 euro (unità locale 26 euro);

- società semplici agricole: 65 euro (unità locale 13 euro);

- società tra avvocati ex DLgs. 96/2001: 130 euro (unità locale 26 euro);

- imprese individuali: 57,20 euro (unità locale 11,44 euro).

Relativamente alle imprese iscritte nella sezione ordinaria del Registro, le misure sono le seguenti:

- imprese individuali: 130 euro (unità locale 26 euro);

- tutte le altre imprese: importi variabili in relazione all’aliquota applicabile per lo scaglione di fatturato relativo al 2014 (da un minimo di 130 euro ad un massimo di 26.000 euro).

Il tributo è dovuto anche dai soggetti iscritti al REA nella misura fissa pari a 19,50 euro.

Le unità locali e le sedi secondarie di imprese con sede principale all’estero devono versare, per ciascuna unità o sede, l’importo di 71,50 euro.

FINANZIAMENTI AGEVOLATI. A PARTIRE DAL 16 FEBBRAIO LE ISTANZE

FINANZIAMENTI AGEVOLATI - DAL 16 FEBBRAIO IL VIA ALLE ISTANZE.
PER QUALSIASI CHIARIMENTO SI RIMANE A DISPOSIZIONE.

Al via il nuovo Smart&Start Italia: con la pubblicazione della Circolare del Ministero dello Sviluppo Economico, parte ufficialmente la nuova versione dell’incentivo rivolto alle start-up innovative su tutto il territorio nazionale.

Alle ore 12.00 del 16 febbraio 2015 Invitalia aprirà ufficialmente lo sportello on line sul sito www.smartstart.invitalia.it dove sarà possibile presentare le domande e i piani di impresa in forma completamente paperless: non si tratterà di un click-day, in quanto la misura verrà gestita dall’Agenzia fino a esaurimento delle risorse disponibili e l’istruttoria delle domande presentate seguirà l’ordine cronologico di arrivo.

Il nuovo Smart&Start ha una dotazione finanziaria di circa 200 milioni di euro ed è caratterizzato da alcune importanti novità: le agevolazioni sono estese a tutte le regioni italiane e non più solo alle regioni del Mezzogiorno e alle aree del cratere Aquilano. I finanziamenti sono destinati alle start-up innovative – iscritte nella sezione speciale del Registro delle imprese – di piccola dimensione, costituite da non più di 4 anni, ma anche alle persone fisiche che vogliono avviare una start-up innovativa.

I piani di impresa dovranno essere caratterizzati da un significativo contenuto tecnologico e innovativo, mirare allo sviluppo di prodotti e servizi nel campo dell’economia digitale o essere finalizzati alla valorizzazione economica dei risultati della ricerca pubblica o privata.  

L’importo massimo finanziabile aumenta fino a 1,5 milioni di euro. Cambia anche la tipologia di agevolazione:sarà un finanziamento a tasso zero, ossia senza interessi, che potrà arrivare fino al 70% dell’investimento totale. La percentuale massima di finanziamento potrà salire all’80% se la start-up è costituita esclusivamente da donne o da giovani sotto i 35 anni, oppure se al suo interno c’è almeno un dottore di ricerca italiano che sta lavorando all’estero. Inoltre, solo per le start-up con sede nel Mezzogiorno e nel Cratere sismico dell’Aquila, è prevista una quota (20%) di contributo a fondo perduto. Le start-up costituite da non più di 12 mesi potranno beneficiare anche di servizi specialistici di tutoring tecnico-gestionale. 

“Con Smart & Start, per la prima volta in assoluto - afferma Domenico Arcuri, Amministratore Delegato di Invitalia - la Pubblica Amministrazione compie un’operazione totalmente paperless: la procedura di richiesta e concessione dei contributi avviene  infatti esclusivamente on line. La prima versione dell’incentivo, destinato solo alle regioni del Sud, ha registrato un risultato superiore ad ogni previsione, con circa 370 imprese finanziate in un anno. Ora, con l’estensione all’intero Paese, ma con condizioni di maggior favore per i neo-imprenditori del Sud, la misura avrà sicuramente un impatto maggiore e contribuirà non solo a sviluppare l’innovazione ma anche a trattenere o riportare in Italia le migliori energie”.

Per qualsiasi informazione potrete contattarci al seguente indirizzo email: victordimaria@gmail.com

RATING DI LEGALITA' PER POTER AVERE ACCESSO PREFERENZIALE A CREDITO E FINANZA AGEVOLATA di Victor Di Maria

Il rating di legalità è uno strumento ad uso delle società nazionali, volto alla creazione di stili comportamentali etici e alla creazione di uno strumento di lotta alla stretta creditizia che ha segnato l’attuale situazione economica e finanziaria, mediante l’introduzione di un sistema premiale volto a favorire le imprese che operano nel rispetto della legalità e dei principi della Corporate Social Responsibility.  

Il rating di legalità sarà attribuito mediante l'uso di un simbolo di luce: la stella.  

Avrà un “range” ricompreso fra minimo una e massimo tre stelle. 

L’ottenimento di dette stelle permette alle imprese di ottenere dei vantaggi in sede di concessione di finanziamenti pubblici e delle agevolazioni per l’accesso al credito bancario. 

La richiesta di attribuzione del rating di legalità per le imprese nazionali è vincolata ai seguenti presupposti: 

- aver raggiunto un fatturato minimo di due milioni di euro nell’esercizio chiuso l’anno precedente alla richiesta di rating; 

- essere iscritte al Registro delle Imprese da almeno due anni. 

Il punteggio minimo di una stella è attribuito qualora l’impresa dichiari, tra l’altro, che: 

- l’imprenditore e gli altri soggetti rilevanti ai fini del rating (direttore tecnico, direttore generale, amministratori, soci) non sono destinatari di misure di prevenzione e/o cautelari, sentenze/decreti penali di condanna, sentenze di patteggiamento per reati tributari ex DLgs. 74/2000 e per reati ex DLgs. 231/2001; 

- per i reati legati alla criminalità organizzata di stampo mafioso, oltre a non aver subito condanne, non deve essere stata iniziata azione penale ai sensi dell’art. 405 c.p.p. (l’impresa stessa non deve essere destinataria di sentenze di condanna né di misure cautelari per gli illeciti amministrativi di cui al citato DLgs. 231/2001 dipendenti dai suddetti reati). 

L’impresa non dovrà inoltre: 

- nel biennio precedente la richiesta di rating, essere stata condannata per illeciti antitrust gravi, per mancato rispetto delle norme a tutela della salute e della sicurezza nei luoghi di lavoro, per violazioni degli obblighi retributivi, contributivi, assicurativi e fiscali nei confronti dei propri dipendenti e collaboratori; 

- avere subito accertamenti di un maggior reddito imponibile rispetto a quello dichiarato, né avere ricevuto provvedimenti di revoca di finanziamenti pubblici per i quali non abbia assolto gli obblighi di restituzione. 

Per ottenere ulteriori stelle (fino a un massimo di tre) il Regolamento individua ulteriori sei requisiti tra i quali vi è l’adozione di una struttura organizzativa che effettui il controllo di conformità delle attività aziendali a disposizioni normative applicabili all’impresa o un modello organizzativo ai sensi del DLgs. 231/2001. 

Il modello ex DLgs 231/2001 è quindi inteso quale strumento per garantire forme diCorporate Social Responsibility.  

Per qualsiasi informazione in ordine a tale riconoscimento siamo a completa disposizione. 

Dott. Victor Di Maria

NUOVI INCENTIVI PER LE ASSUNZIONI ....a cura di Victor Di Maria

Il Ddl. di stabilità 2015 – interamente sostituito dal maxiemendamento governativo sul quale il Senato ha votato la fiducia nella notte tra venerdì e sabato (19 e 20 dicembre 2014) – prevede un nuovo sgravio contributivo triennale per i neoassunti a tempo indeterminato. 

La norma sostituisce l’agevolazione contributiva per l’assunzione di disoccupati o cassintegrati di lunga durata ex L. 407/1990, di cui viene disposta, appunto, l’eliminazione.  

Il testo del Ddl. giunto in Senato, poi confermato dal maxiemendamento, agevola i contratti a tempo indeterminato (è da ritenere anche a tempo parziale) relativi a “nuove” assunzioni effettuate:

- nell’arco temporale ricompreso tra il 1° gennaio e il 31 dicembre 2015;

- dai datori di lavoro privati (espressione quest’ultima che sembra ricomprendere anche i non imprenditori, quali liberi professionisti, associazioni, enti di varia natura, ecc.).

Sono esclusi i contratti stipulati nel settore domestico e quelli di apprendistato, già soggetti ad un regime contributivo di favore, mentre il maxiemendamento ha esteso lo sgravio al settore agricolo.

La norma prevede l’esonero dal versamento dei complessivi contributi previdenziali a carico del datore di lavoro, per un periodo di 36 mesi. 

L’esenzione, pur definita “totale”, è sottoposta a due rilevanti limitazioni, date dall’esclusione dall’ambito di operatività della stessa dei contributi INAIL e dalla fissazione di un limite massimo, pari a 8.060 euro su base annua. 

Permane, dunque, in capo al datore di lavoro, l’obbligo di versare, oltre ai premi assicurativi, l’eventuale differenza contributiva, a suo carico, superiore a tale somma. 

Per espressa disposizione di legge, inoltre, l’incentivo di cui si tratta “non è cumulabile” con altri esoneri o riduzioni delle aliquote contributive previste dalla normativa vigente.

Quanto ai requisiti che deve presentare il lavoratore assunto, è disposto che quest’ultimo non debba:

- essere stato occupato a tempo indeterminato nei 6 mesi precedenti l’assunzione presso qualsiasi datore di lavoro;

- aver avuto rapporti a tempo indeterminato con l’azienda che proceda all’assunzione, né con società controllate o collegate o facenti capo, anche per interposta persona, allo stesso soggetto, nei 3 mesi precedenti l’entrata in vigore della legge di stabilità (in pratica, nel periodo tra ottobre e dicembre 2014);

- essere stato assunto, nel 2015, con un contratto a tempo indeterminato per il quale il beneficio sia già stato fruito.

Non viene richiesto lo status di disoccupato o inoccupato in capo al lavoratore, né che debba trattarsi di assunzioni che comporti un effettivo incremento del numero di dipendenti in forza all’azienda. 

Molti dubbi sono stati sollevati sulla natura stessa della riduzione, non essendo chiaro (nel Ddl. si parla, infatti, indifferentemente sia di “sgravio contributivo” che di “esonero”) se si tratti di una riduzione strutturale del costo del lavoro, seppure temporanea, oppure di una vera e propria agevolazione contributiva. 

A preoccupare è l’eliminazione, con riferimento alle assunzioni decorrenti dal 1° gennaio 2015, degli incentivi di cui all’art. 8, comma 9 della L. 407/1990. 

Si tratta degli incentivi, su cui le aziende possono contare da quasi 25 anni:

- previsti per l’assunzione a tempo a tempo indeterminato di lavoratori disoccupati ovvero sospesi dal lavoro e in CIGS da almeno 24 mesi;

- aventi durata di 36 mesi e consistenti, per la generalità dei datori di lavoro, nella riduzione dei contributi previdenziali ed assistenziali a loro carico, ivi compresi i premi INAIL, nella misura del 50%, in caso di assunzioni effettuate da imprese operanti nei territori del Mezzogiorno o da imprese artigiane, nell’esenzione totale dal pagamento.

NOVITA' IRAP CON BENEFICIO POSTERGATO AL 2016 a cura di Victor Di Maria

Il maxiemendamento sostitutivo del Ddl. di stabilità 2015, approvato dal Senato, prevede ulteriori novità in materia di IRAP.  

In particolare, a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 (2015, per i soggetti “solari”), viene prevista la concessione di un credito d’imposta a favore di chi non impiega lavoratori dipendenti. 

L’incentivo compete ai soggetti che determinano la base imponibile ai sensi degli artt. da 5 a 9 del DLgs. 446/97, vale a dire sia alle imprese (incluse banche, altre società finanziarie e assicurazioni), sia ai titolari di reddito di lavoro autonomo (professionisti individuali e studi associati), sia ai produttori agricoli titolari di reddito agrario.  

Il credito d’imposta spetta soltanto a condizione che i predetti soggetti non impieghino lavoratori dipendenti né a tempo determinato né a tempo indeterminato. 

Il credito d’imposta è pari al 10% dell’IRAP lorda determinata secondo le disposizioni del DLgs. 446/97. 

Si ipotizzi, infatti, che uno dei soggetti beneficiari (diverso da banche, assicurazioni e produttori agricoli), privo di dipendenti, consegua, nel 2015, un valore della produzione netta pari a 100.000 euro. Se fossero rimaste in vigore le aliquote ridotte introdotte dall’art. 2 comma 1 del DL 66/2014 (conv. L. 89/2014), l’IRAP sarebbe stata di 3.500 euro. A seguito della conferma dell’aliquota ordinaria del 3,9%, invece, l’IRAP risulta pari a 3.900 euro, a fronte della spettanza di un credito d’imposta pari a 390 euro, all’incirca pari alla minore IRAP (400 euro) che sarebbe risultata dovuta se fosse stata applicata l’aliquota del 3,5%.  

In buona sostanza, sembra che, con il riconoscimento del credito d’imposta in esame, il legislatore abbia voluto “indennizzare” i soggetti passivi IRAP che non possono fruire né delle misure di favore introdotte dalla legge di stabilità 2015 (perché privi di dipendenti), né della riduzione delle aliquote IRAP inizialmente prevista e poi non attuata.  

In attesa degli opportuni chiarimenti, atteso che la norma richiama l’imposta “lorda”, la base di computo del credito d’imposta dovrebbe essere rappresentata dall’IRAP dovuta nel periodo d’imposta, assunta al lordo delle eventuali detrazioni istituite con leggi provinciali o regionali, nonché del credito d’imposta derivante dalla trasformazione delle eccedenze ACE non utilizzate per incapienza del reddito. Si ricorda, infatti, che, con l’art. 19 comma 1 del DL 91/2014, è stata prevista, tra l’altro, la possibilità di trasformare le eccedenze ACE non utilizzate in crediti d’imposta, utilizzabili esclusivamente a riduzione dell’IRAP a debito. Tale facoltà opera dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2014.  

Prevista esclusivamente la possibilità di compensazione in F24  

Il credito d’imposta introdotto dal Ddl. di stabilità 2015 è utilizzabile soltanto in compensazione nel modello F24 con altri debiti fiscali e contributivi, secondo le consuete modalità previste dall’art. 17 del DLgs. 241/97. È prevedibile ritenere che, a tal fine, sarà istituito un apposito codice tributo. 

La facoltà di compensazione decorre a partire dall’anno di presentazione della corrispondente dichiarazione. 

Così, riprendendo l’esempio sopra formulato, il credito d’imposta di 390 euro sarebbe utilizzabile a partire dal 1° gennaio 2016, atteso che la presentazione della dichiarazione IRAP 2016, relativa al periodo d’imposta 2015, avverrà entro il 30 settembre 2016.

Il commento lo lasciamo ai lettori. Un beneficio annunciato nel 2014 con differimento sostanziale al 2016.

AGENTI DI COMMERCIO E RITENUTA DI ACCONTO a cura del Dott. Victor Di Maria

Secondo il disposto dell’art. 25bis del d.P.R. n. 600/1973 sulle provvigioni maturate nell’ambito dei rapporti di agenzia si applica la ritenuta a titolo di acconto Irpef nella misura del 23%, da commisurare, secondo la regola generale, al 50% dell’ammontare delle provvigioni corrisposte. La ritenuta risulta poi ridotta al 23% sul 20% (1/5) delle provvigioni medesime, se i percipienti dichiarano che nell’esercizio della loro attività si avvalgono in via continuativa dell’opera di dipendenti o di terzi.

Per poter usufruire di tale riduzione l’agente deve predisporre apposita dichiarazione.

In particolare l’agente è obbligato, qualora voglia usufruire della riduzione, a inviare ai committenti una apposita dichiarazione entro il 31 dicembre, l’effetto della riduzione opererà quindi per l’anno successivo a tale comunicazione.

Sino al 13 dicembre scorso l’adempimento aveva cadenza annuale e quindi l’agente doveva replicare la dichiarazione ogni 31 dicembre per l’anno successivo; l’art. 27 del D. Lgs. n. 175/2014, decreto semplificazioni, è intervenuto sulla disciplina prevedendo che la dichiarazione per la richiesta di riduzione possa essere spedita “fino a revoca”.

Sostanzialmente, quindi, la comunicazione, inviata entro il 31 dicembre, avrà effetto dal 1° gennaio dell’anno successivo e fino a revoca o a perdita dei requisiti da parte dell’agente, conseguentemente la riduzione si applicherà di anno in anno senza necessità di comunicazione annuale al committente; sarà invece necessaria la comunicazione per la revoca.

In particolare il legislatore è anche intervenuto sull’aspetto sanzionatorio, prevedendo, in caso di omessa comunicazione della revoca, l’applicazione di specifiche sanzioni da un minimo di 258 euro ad un massimo di 2.065 euro.

Per completare il quadro, e capire i requisiti che la comunicazione “fino a revoca” dovrà avere, occorre attendere l’emanazione di apposito decreto del Mef, nel frattempo si ritiene che la richiesta andrà comunque presentata entro il prossimo 31.12, sperando che essa abbia effetto sia per il 2015 che per gli anni a seguire.

Il decreto semplificazioni è poi intervenuto anche in relazione ai metodi di invio della dichiarazione: mentre, fino allo scorso 13 dicembre, il metodo era unitario e doveva avvenire mediante invio di raccomandata A/R, ad oggi la comunicazione potrà essere inviata anche a mezzo di posta elettronica certificata (pec).